通過對合同管理主要風險點的把控，審計人員利用穿行測試，實時驗證并分析解決合同內部控制流程設計、執(zhí)行的有效性、適應性問題

內部審計作為醫(yī)院內部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，在推動醫(yī)院高質量發(fā)展，提高醫(yī)院運營管理水平方面具有不可替代的地位和作用。特別是在當前醫(yī)療衛(wèi)生改革持續(xù)深入的大環(huán)境下，醫(yī)院內部審計會面臨許多新機遇和挑戰(zhàn)。內部審計部門應當切實把握醫(yī)療衛(wèi)生改革下的特點以及對內部審計工作的新要求，轉變工作思路和工作方法，積極運用新的技術手段，有效應對經濟新常態(tài)下內部審計工作。本文基于醫(yī)院合同內部審計面臨的風險點，分別從以下六個方面來闡述：

一、合同簽訂前審計

（1）審查簽訂合同的必要性，是否符合組織目標，是否有立項手續(xù)、是否符合預算標準、是否符合公司流程 ，合同是否列入組織的生產經營、投資等計劃，是否有財務預算，履行合同資金來源是否已經落實；

（2）審查合同的合法性、合規(guī)性及合理性，是否符合法律法規(guī)的要求，是否符合公司制度；

（3）審查合同主要條款的完整性和真實性。具體內容是否包括當事人姓名、住所、標的名稱、標的數量和質量、價格或報酬、履行期限、地點、方式、違約責任。真實性包含：標的數量、質量、價款等重要條款；

（4）審查合同當事人的信譽、經營范圍、履約能力、售后服務；對雙方單位的主體資格、相關業(yè)務資質、資信能力、履約能力進行調查，不得與不能獨立承擔民事責任的單位（如項目部、業(yè)務部、分支機構等）簽訂合同，不得與不具備履行合同必須具備相應資質（如房地產開發(fā)資質、建筑施工資質、廣告經營資質等）的單位簽訂合同；

（5）審查合同是否可行，是否經過單位相關部門論證，對方履約能力的審查。不得與對方單位簽訂與該單位履約能力明顯不相符的經濟合同。根據合同的性質，可以從對方單位的注冊資本和實收資本、最近一期經審計的財務報表、對方單位的員工總數、榮譽證書等方面，對其履約能力做出綜合判斷。

（6）合同經雙方簽字、蓋章后，按法律法規(guī)規(guī)定或合同約定必須辦理鑒證、公證、批準手續(xù)的，應及時辦理。除非對方單位法定代表人親自簽署合同，其他授權代表簽署合同必須提供加蓋單位公章和法定代表人簽名的授權書。屬重大合同的，即使是對方法定代表人簽署，也應要求對方提供其董事會批準及授權的決議。(營業(yè)執(zhí)照和簽署人身份證復印件)合同沒有明確的日期，沒蓋章簽字

（7）審查合同的組織內部是否經過相關部門會簽，擬訂合同的人是否得到適當的授權，合同擬蓋公章是否符合組織的規(guī)定。

（8）涉稅問題的嚴格、清晰、準確。發(fā)票的種類、稅率、開具時間（商品的預收款尤為需注意）、開票內容及規(guī)格型號，尤其是涉及軟硬件銷售、混合銷售等具有特殊稅法規(guī)定的經濟業(yè)務保證合同和發(fā)票實質上的統(tǒng)一。

（9）合同中收付款時間、收付款方式、收付款賬號要準確，（從收款效果上說，電匯>支票>匯票 ）

（10）合同先履行后簽訂，先簽章后填寫合同內容等，合同未標注簽訂之日合同章加蓋不符合規(guī)定影響合同效力，合同文本中雙方的權責義務不夠明確；合同上載明的當事人名稱與實際簽章不符；需辦理備案、公證的合同未辦理相關手續(xù)；

二、合同內容審計

（1）主要條款不完備。存在導致合同無效的或可撤銷的條款：如合同或局部條款違反法律、行政法規(guī)、社會公共利益；

（2）訂立合同的主體不合格，代理范圍/權限不明，代理人逾越權限，意思表示不真實，顯失公平；

（3）合同雙方/各方責任等條款約定不清晰，限制條款缺失或者不合法不合理；

（4）仲裁條款規(guī)定不符合要求，合同未明確爭議解決辦法和管轄法院。；

（5）知識產權歸屬不明確或有損于公司利益；

（6）未約定保密、違約責任、爭議解決、知識產權、不可抗力等條款；

（7）特殊類型合同文本不當。如醫(yī)療設備推銷合同設備/器材/資料的歸屬不明、交易衍生費用分擔不明、知識產權歸屬不明；技術轉讓合同使用期限、使用范圍約 定不明確、 技術后續(xù)改進的效果歸屬不明； 工程建設合同未對施工過程中的報批、 彌補等事宜做出明確約定；通信設施租賃合同對通信設施租賃期間設備的維護/ 維修/升級約定不明；商標許可合同的商標授權期限不明；專利轉讓/許可合同的 專利轉讓/許可范圍不明、專利權利時效不明、專利實施過程中產生的效果和風 險分享（分擔）不明、專利授權期限不明；擔保合同的擔保范圍、期限和方式約定不清等等；

（8）附擔保條件的沒有保證人、擔保人或者保證人、擔保人資格不合格；

（9）醫(yī)院內部不同合同之間的義務有沖突。

三、合同履行過程審計

（1）檢查履行合同的主體是否是合同的當事人，有無由他人代履行的情況；

（2）審查雙方是否按照合同約定行駛自身的權利和承擔應盡的義務；

（3）合同當事人履行合同的地點是否與原合同約定相同；

（4）審查是否存在以分次、分期、分部履行的方式簽訂的合同；

（5）履行方式是否與原合同約定一致；合同履行費用的結算是否符合合同約定，是否按約定履行優(yōu)惠承諾；

（6）履行合同是否達到了約定的效益；

（7）對合同執(zhí)行中存在問題，有關職能部門是否及時查明原因并糾正；

（8）合同違約責任是否按法律及合同約定進行，合同糾紛處理是否及時、合法、合規(guī)。

四、合同變更審計

（1）檢查合同變更理由是否充分，有無欺詐、壓迫、重大誤解；

（2）合同的變更是否經雙方協(xié)商一致，合同雙方當事人是否已履行法定程序；

（3）合同補充、變更或解除的審批手續(xù)是否真實完整，變更是否已告知相關部門和人員；

（4）合同變更是否依據實際情況，是否合理合法；

（5）合同變更是否損害公共利益，變更條款是否真實、完整。

五、合同終止審計

（1）檢查合同終止是否符合合同法規(guī)定的情形；

（2）合同的權利義務終止以后，當事人是否遵循誠實信用原則，根據交易習慣履行通知、協(xié)助、保密等義務；

（3）對已解除合同，當事人是否依照法律、法規(guī)規(guī)定辦理批準、登記手續(xù)；

（4）解除履行合同后，已履行方是否根據合同性質要求對方恢復原狀、采取其他補救措施和賠償損失。

六、合同歸檔管理審計

（1）檢查有無專門合同管理機構、管理人員是否具備相應資格；

（2）沒有合同歸檔管理制度，已有的合同管理制度是否完善，有無重大合同變更的風險防范措施；

（3）檢查合同的歸檔和保管是否完整，歸檔要求是否存在不統(tǒng)一、沒有分類編號、資料不完整等問題；

（4）未能做到對醫(yī)院所有合同歸檔管理，歸檔文件數據變動未進行相應處理；

（5）已歸檔的電子數據與紙質數據不一致，檔案銷毀沒有合法合規(guī)的審批。

通過對合同管理主要風險點的把控，審計人員利用穿行測試，實時驗證并分析解決合同內部控制流程設計、執(zhí)行的有效性、適應性問題；圍繞合同管理積極組建嚴密的、完善的控制系統(tǒng)，嚴格的、科學的管理制度和有效的、通暢的運行機制以降低醫(yī)院運營管理風險；進一步推動合同從簽訂、內容條款、履行、變更、終止、歸檔等各個環(huán)節(jié)全周期無死角規(guī)范化、信息化、科學化、高效化管理，為醫(yī)院高質量發(fā)展提供有力的支持和保障。